Таможенный ндс. Какой порядок возмещения (возврата) НДС при импорте товаров? Кто учитывает «ввозной» НДС в расходах

Таможенный НДС при импорте

Компания ввозит в Россию импортные товары. Как принять к вычету таможенный НДС при импорте? Расскажем об этом и приведем пример.

Условия, чтобы поставить к вычету таможенный НДС

Таможенный НДС по импортированным товарам можно принять к вычету. При этом должны быть выполнены следующие условия:

• товар приобретен для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
• товар принят к учету (оприходован на баланс компании);
• факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.

О вычетах читайте в нашей статье.

Документы, которые готовят для вычета

Документами, подтверждающими право на вычет при импорте товаров, являются:

• внешнеэкономический договор (контракт);
• инвойс (счет);
• таможенная декларация;
• платежные документы.

При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляют. Вместо этого для вычета НДС используйте таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы. Данные таможенной декларации (номер и дата, сумма НДС) и платежного поручения, подтверждающего фактическую уплату налога на таможне, зарегистрируйте в книге покупок.

Пример

ЗАО «Альфа» импортирует из Германии партию неподакцизных товаров. Таможенная стоимость партии - 12 500 евро. Ставка таможенной пошлины по данному виду товаров - 20 процентов. Данные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 2000 руб.

Право собственности на товары перешло к организации 14 января 2012 года. В этот же день «Альфа» представила декларацию к таможенному оформлению груза.

Таможенная стоимость равна цене сделки. Официальный курс евро на 14 января 2012 года составил 42,9497 руб/EUR. Таким образом, таможенная стоимость партии товара в рублях на эту дату составит:

12 500 EUR х 42,9497 руб/EUR = 536 871,25 руб.

Сумма таможенной пошлины, которую организация должна заплатить на таможне, составит:

536 871 руб. х 20% = 107 374,25 руб.

Сумма НДС, которую «Альфа» должна заплатить на таможне по данной партии товара, составит:

(536 871,25 руб. + 107 374,25 руб.) х 18% = 115 964,19 руб.

Сумму таможенных сборов и пошлин бухгалтер «Альфы» отразил на субсчете «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

536 871,25 руб. - оприходованы импортированные товары;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»

107 374,25 руб. - включены таможенная пошлина и таможенные сборы в стоимость импортированных товаров;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

115 964,19 руб. - отражен НДС, подлежащий уплате на таможне;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» КРЕДИТ 51

109 374,25 руб. (107 374,25 + 2000) - уплачены ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

115 964,19 руб. - уплачен НДС на таможне.

Сумму налога, уплаченного на таможне, «Альфа» может принять к вычету. В учете бухгалтер организации сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

115 964,19 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Налог, который учитывают в стоимости

Важный нюанс: в некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Это нужно сделать, если импортируемые товары:

• используются в операциях, не облагаемых НДС;
• используются для производства и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается;
• ввозит компания, не являющаяся плательщиком НДС (например, применяющая специальный налоговый режим - «упрощенку», ЕНВД или ЕСХН).

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Читайте об особенностях расчета НДС на импортируемые товары, о том какие условия нужно соблюдать и какие документы необходимо оформить, чтобы возмещение этого налога не стало для компании непосильной проблемой.

Обычный алгоритм расчета налога на добавочную стоимость при процедурах по ввозу импортных товаров несколько видоизменен и имеет ряд особенностей. Дело в том, что начисляется налог не только на сумму товара. В налоговую базу входят и таможенная пошлина и акциз, если импортируется подакцизный товар. НДС формируется так:

(Св + Пт + Ат) *Сн, где
Св- стоимость товара;
Пт - пошлина;
Ат - акциз;
Сн-процентная ставка НДС.

Пример № 1

По контракту, заключенному ООО "Арктур" с испанским производителем на сумму 36 000 долл. США, поставлена партия вина (5000 бут./0,75 л). Ввоз - 13-го марта. На следующий день, 14 марта, компания предоставляет таможенную декларацию и оплачивает на таможне сборы, пошлину, НДС и акциз.

Таможенные сборы, представляющие собой плату за услуги,не входят в расчет НДС. Для определения таможенной пошлины необходимо знать ставку (допустим 20% от цены контракта) и курс доллара на дату оплаты (допустим 50 руб.).

П т = 36 000 долл. * 20 % * 50 руб. = 360 000 руб.

Поскольку вино - товар подакцизный, рассчитываем сумму акциза (допустим, что его цена на 1 бутылку составляет 4 рубля).

А т = 5 000 бут. * 4 руб. = 20 000 руб.

Ставка НДС - 18%. Пользуясь формулой, рассчитаем сумму налога.

(36 000*50 + 360 000 + 20 000) * 18 % = 392 400 руб.

Если ввозимый товар не является акцизным и не облагается пошлиной, например, следуя договоренностям Таможенного союза, то формула упрощается, и НДС начисляют исключительно на сумму товара.

Коротко о сроках платежа НДС. Рассчитать и перечислить налог следует до или в момент оформления таможенной декларации. По закону этот документ подается в 15-ти дневный срок со дня прибытия товаров в РФ.Неуплата НДС в эти сроки - повод для начисления пени за несоблюдение законодательных норм.

Пример № 2

ООО "Рино", импортирующее японское оборудование, в адрес которого 10 февраля прибыл груз с НДС в сумме 400 000 руб., не оплатило налог вовремя, т. е. до 25 февраля. Уплата налога произведена 5 марта. За время просрочки платежа начислены пени за 8 дней в размере 1/300 ставки рефинансирования (допустим 8%) на сумму налога. Расчет пени: 400 000 * (1/300 * 8%) * 8 дней = 8 533,33 руб.

Уплата налога - обычная и несложная операция, но процедура возврата НДС при импорте, напротив, потребует предельного внимания. Начнем с того, что не каждая организация может возместить налог.

Компании, имеющие право на возмещение НДС

Итак, ввоз товаров в страну сопровождается обязательной оплатой НДС. Но плательщик имеет законное право на уменьшение налогооблагаемой базы на размер уплаченного при ввозе налога. Вернуть его могут компании или ИП , имеющие статус плательщика НДС (и только они!), т. е. находящиеся на общем режиме налогообложения.

Организации и бизнесмены, применяющие УСН или другие специальные режимы налогообложения, не освобождаются от уплаты входного налога при импорте, но к вычету эта сумма не может быть принята. В таких предприятиях обычно товары приходуются по цене, включающей сумму налога на добавочную стоимость.Подобная практика продиктована законом. Впоследствии, при реализации этих товаров, основная налоговая нагрузка ложится на конечного потребителя, поскольку в цену товара данный налог уже заложен.

Пример № 3

ООО "Трио", находясь на ЕНВД, продает в розницу бытовую электронику. Допустим, что компания заключила договор на сумму 50 000 долл. США с австрийской организацией на поставку партии техники для дальнейшей перепродажи. Товар прибыл 15 марта. Таможенная декларация представлена 17 марта. В то же время уплачены все сборы (1 000 руб.), пошлина (100 000 руб.) и НДС (468 000 руб.) и собственно стоимость товара (50 000 * 50 руб. по курсу = 2 500 000 руб.).

В стоимость товара, оприходованного в ООО "Трио" войдут все указанные суммы:

2 500 000 + 1 000 + 100 000 + 468 000 = 3 069 000 руб.

Условия, соблюдение которых дает возможность вернуть НДС

Вернуть налог,оплаченный при ввозе, можно только при неукоснительном соблюдении таких условий:

• товары приобретены для дальнейшего использования в деятельности, подпадающей под налогообложение добавленной стоимости, к примеру, для последующего применения в процессе производства продукции, облагающейся НДС;
• купленная продукция принята к учету на основании оформленной первичной учетной документации;
• фактическая оплата налога произведена.

Перечисление НДС подтверждается правильно оформленными платежными документами, таможенной декларацией, служащей доказательством факта ввоза товаров в страну, а также документами, фиксирующими уплату таможенных пошлин, акцизов и налогов, выданными таможенными органами.

Сумма налога, уплаченная и подлежащая вычету, отражается в налоговой декларации по НДС . Составляется она(обязательно!) в том налоговом периоде (квартале), когда производились операции по импорту, и возникло право на налоговый вычет. Предоставить декларацию в ИФНС нужно до 20-го числа,следующего за прошедшим кварталом, месяца.

Особенности

Кроме того, в книге покупок должно быть отражено приобретение импортных товаров с указанием суммы НДС.Регистрационная запись о сумме налога, подлежащей возврату, обязательно вносится в книгу после того, как оплата НДС проведена и получено заявление об импорте с отметками ИФНС, подтверждающими платеж. Необходимо там же (в книге покупок) указать и реквизиты документа об оплате.

Порядок возмещения НДС при ввозе импортной продукции.

Законодательством определен специальный порядок возмещения НДС при импорте. Необходимыми документами, подтверждающими совершение сделки, являются:

• договор, контракт (или копия), заключенный на поставку товара с иностранной фирмой. В нем должна присутствовать полная информация об условиях поставок, сроках, ценах и видах продукции.Еще одно важное условие, принимаемое во внимание ИФНС - фигурировать в качестве заказчика в договоре должна компания, а не лично бизнесмен. Оплата за приобретенный товар также должна производиться со счетов фирмы, которые указаны в контракте;
• таможенная декларация с отметками таможенного органа.

Подтверждают право на возможность возврата НДС следующие документы:

• все полученные счета-фактуры;
• паспорт сделки, зарегистрированный в банке в установленном порядке;
• накладные на получение товаров, товаротранспортные накладные и прочие сопроводительные документы. При импорте из стран - участников евразийского таможенного союза, заполняются специальные формы товаросопроводительных документов;
• платежные поручения;
• книги покупок с соответствующими записями.

Заполнение всех перечисленных документов должно быть безукоризненным и четким, представленная информация - выверена и соответствует действительности.

Видео: Налоговый вычет с НДС уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ

Кроме грамотного документального оформления сделки, следует быть внимательными при контактах со служащими банка и таможни. Нельзя соглашаться на предложения брокеров (есть такой вид мошенничества)провести оплату за поставленный товар с личного счета. Для предприятия, имеющего право на возврат налога, такие операции проводить нельзя - добиться возврата налога будет невозможно.

Подача декларации и последующая камеральная проверка

Все перечисленные документы прилагаются к налоговой декларации. После ее предоставления, ИФНС в течение 3-х последующих месяцев инициирует камеральную проверку достоверности и обоснованности суммы налога. Именно по итогам этой проверки выносится решение о возможности возврата заявленной суммы налога частично, в полном объеме или о запрете выплаты.

Надо сказать, что бюджет весьма неохотно расстается с полученными средствами, поэтому проверки проводятся самым тщательным образом и компаниям надо быть готовыми к этому. К тому же, налоговики не всегда обосновывают отказ в возврате. На практике имеется немало случаев отказов в разрешении права на возмещение НДС при достаточно лояльных актах.

При несогласии с вынесенным отрицательным решением налогового ведомства, компания вправе обжаловать его в вышестоящей инстанции УФНС в трехмесячный срок со дня отказа. Решения по жалобам принимаются в течение месяца. При отказе вышестоящего органа ФНС, организация может подать апелляционную жалобу и урегулировать вопрос в судебном порядке. Рассмотрением материала дела и вынесением решения занимается арбитражный суд.Исковое заявление может быть подано на протяжении 3-х лет с момента отказа в возврате НДС.

Сроки

Как уже говорилось, правильнее всего оформить и представить декларацию с указанием уплаченной при импорте и подлежащей возврату суммы НДС, следует сразу до 20-го числа месяца по окончании налогового периода. Но, законодательно установлен срок 180 дней с момента проставления отметки о разрешении ввоза органами таможни. Если предприятие не уложилось в эти сроки, существует возможность представить декларацию позже, но при этом начисляются пени, а ИФНС может усмотреть в этом повод для формального отказа в разрешении на возмещение налога.

Решение ИФНС, разрешающее или запрещающее возврат НДС при импорте должно быть принято до истечения 7-ми дней после окончания проверки и доведено до сведения руководства компании в 10-ти дневный срок после вынесения решения. Если возврат налога разрешен, то на перечисление средств на счета фирмы законом дается 12 дней с того момента, как решение вынесено.

Вы не уверены, имеете ли право на возмещение НДС с импорта? Или не можете разобраться, как действовать и какие операции совершать?

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Тогда будет очень кстати информация, как собрать документы, какого порядка придерживаться, чего ожидать и как решить возникшие вопросы.

Что нужно знать?

Вернуть НДС при ввозе продукции можно, действуя согласно законодательным актам и выполняя определенные условия.

Такие процедуры достаточно сложны, имеют специфические особенности при осуществлении операций, но импортер обязан с ними ознакомиться, если собирается подать декларацию о возмещении НДС.

Кто имеет право?

При импорте продукции в РФ предприятие имеет права на вычеты лишь тогда, когда все налоги уплачены при таможенном контроле и подтверждается определенным пакетом документов.

Сделать такое возмещение НДС может предприятие или ИП, которые являются налогоплательщиками.

Те же фирмы, которые применяют УСН, не могут использовать вычеты, так как не имеют статуса плательщика налогов.

В этом случае предприятие сможет учитывать импортный НДС по порядку, установленному .

Часто возникает вопрос, имеет ли право организация-импортер на вычет НДС, ели было ввезено продукцию с целью перепродаж, и иностранной фирме было уплачено лишь часть от необходимой суммы.

Возврат НДС не зависит от оплаты поставщикам. Компания может принимать к вычетам налог в полном размере, если ею был соблюден ряд условий, о которых гласит НК.

Приемлемые условия

Налог на добавленную стоимость может быть вычтен, если продукция покупается для совершения операций, что входят в категорию налогооблагаемых согласно .

Сюда же относятся и операции по перепродаже, а также продукция, что принята к учету по первичной документации.

У плательщика (или его представителя) должны быть документы, которые подтверждают оплату налога в госструктуры, а также таможенную декларацию, что является доказательством того, что было ввезено продукцию в пределы страны.

Для принятия НДС к вычетам суммы налогов отображаются налогоплательщиками в согласно правилам ведения документации, что применяются для расчетов.

Право на возмещение плательщик может получить в отчетном периоде, если он выполнил все условия. Это:

• должна быть оплачена сумма НДС при ввозе;
• продукция должна быть поставлена на учет;
• нужно условие использовать в дальнейшем продукцию для ведения деятельности, что является объектом налогообложения (Ст. 21).

Особенности импортных операций

При ведении бухучета продукции, что является импортом, Необходимо составить проводки НДС по ввозу.

При импортных операциях (начисление и возмещение) используют такие проводки:

Плательщик может столкнуться с некоторыми проблемами при ввозе услуг и работы. Импортируемые они будут в том случае, если исполнителем является иностранная компания.

Для такого типа услуг не нужно придерживаться таможенных процедур, как при импорте товаров. НДС при импорте услуг будет взиматься тогда, когда место реализации – Россия.

Если иностранное предприятие, что оказывает услуги, не является налогоплательщиком, то российской организацией должен быть исчислен и удержан налог.

Видео: «Оприходование импортного товара. Учет таможенных платежей. «Импортный НДС»

Порядок возмещения таможенного НДС при импорте

Возместить налог на добавленную стоимость можно в том случае, когда у вас подписан договор с иностранными компаниями, и оформлен он на ваше предприятие. Но не обойтись без подготовки.

Вам нужно будет собрать документы, придерживаться определенного порядка и заявить о своем праве не позднее отведенных законодательством сроков. Как возместить НДС при импорте налогоплательщику?

Список документов

В соответствии с указанными нормами сумма НДС, которая подлежит вычету, будет отражена в книге после того, как будет предоставлено продукции с отметками налоговых органов об оплате налога.

Здесь же вписываются реквизиты документации, что подтверждает оплату НДС.

Сроки

Предприятие должно подавать жалобу вместе с обосновывающими документами вышестоящим органам (должностным лицам) на протяжении 3-х месяцев с момента отказа. Решения по жалобам будут приняты в период 1 месяца.

Одновременно с такой жалобой или после ее рассмотрения возможно и обращение в суд. С заявлением вы можете отправиться не позднее 3-х лет с момента отказа в возврате налоговым органом.

Возмещение, если фирма на УСН

При импорте продукции в пределы РФ предприятием, которые находятся на режиме УСН, должно быть оплачено НДС ().

Налог должен перечисляться таможенным структурам в течение 15 дней с момента постановки на учет ().

Налог, что был уплачен, учитывается либо в стоимость импортируемой продукции, либо в расходах. Декларация не подается.

Предприятиями (на упрощенном режиме), которыми уплачиваются налоги с разницы между прибылью и расходами, может быть уменьшена налоговая база единого налога на размер суммы НДС, что уплачивалась при прохождении таможенного контроля ().

Компании, что уплачивают единые налоги с прибыли, могут включить НДС, что уплачен на таможне, в стоимость импортных продуктов согласно .

Сумма начисленных и уплаченных НДС по импорту не может быть уменьшена. Возмещение при импорте товара (оборудования) становится невозможным. Специалисты в таком случае советуют осуществлять операции по импорту через ОСНО.

Видео: налоговый вычет с НДС уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ

Если организация ввозит на территорию России товары из-за рубежа, то на таможне нужно в составе прочих платежей заплатить НДС. Это − обязанность декларантов ввозимых товаров или других лиц, возложенная на них Таможенным кодексом (п. 1 ст. 328 ТК РФ).
Ввоз товаров из Республики Беларусь производится без таможенного контроля и таможенного оформления.

Право на вычет «ввозного» налога

Российский покупатель, который сам занимается таможенным оформлением ввезенной продукции, сам и платит таможенные платежи (налоги, пошлины). От его имени это может сделать и таможенный брокер (представитель). Ответственность декларанта и брокера за эту уплату является солидарной (п. 2 ст. 144 ТК РФ).
При импорте зарубежной продукции с целью ее перепродажи или использования для ведения облагаемых НДС операций заплаченный на таможне налог импортер вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Это допускается при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 172 НК РФ):
- товары ввезены на таможенную территорию Российской Федерации в одном из трех таможенных режимов:
- выпуск для внутреннего потребления;
- для временного ввоза;
- для переработки вне таможенной территории;
- ввезенные товары приняты на учет;
- у импортера есть документы, подтверждающие уплату «ввозного» налога.
Перечня документов, подтверждающих факт уплаты налога, в Налоговом кодексе нет. На практике налоговые органы требуют таможенную декларацию и платежный документ с отметками таможенных органов. Подтверждающим документом может служить и акт сверки с таможенными органами. Если придется доказывать факт уплаты налога в суде, то пригодятся инвойсы, акты о приеме-передаче ценностей на хранение, письма таможенных органов о подтверждении фактической уплаты (постановление ФАС Московского округа от 24 сентября 2008 г. № КА-А40/9086-08).
Если платили НДС таможенной картой, подтвердят факт уплаты слип-чек (таможенный приходный ордер) и письменное подтверждение по форме, утвержденной распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. № 647-р (письмо Минфина России от 6 ноября 2008 г. № 03-07-08/249).
Если таможенные платежи были внесены авансом, нужно заготовить для инспекции отчет о расходовании денежных средств. Его следует запросить у таможенного органа, который обязан отчитаться в течение 30 дней с момента получения требования (п. 4 ст. 330 ТК РФ).
В случае ввоза товара через агента (брокера, посредника) необходимо собрать документы, подтверждающие выплату суммы налога агентом (письмо Минфина России от 28 августа 2007 г. № 03-07-08/242), а именно: акт сверки агента с таможенными органами, акт сверки компании с агентами, копии платежных документов, подтверждающих уплату таможенных платежей.
Если расчеты с таможней проводил брокер или посредник, импортеру для подтверждения права на вычет потребуются документы, свидетельствующие о том, что по уплате НДС он понес реальные затраты (расходы возмещены брокеру) (постановления ФАС Северо-Западного округа от 25 октября 2007 г. № А56-205/2007, от 7 марта 2007 г. № А56-10953/2006, от 30 октября 2007 г. № А56-6538/2007).

Чтобы таможня не начислила пени

«Ввозной» НДС нужно уплатить в месте прибытия товаров на российскую территорию не позднее дня подачи грузовой таможенной декларации или дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия (п. 1 ст. 329 ТК РФ). Если декларация не представлена в установленный срок (ст. 129 ТК РФ), то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации.
В случае просрочки платежа таможня начислит пени. Поэтому в счет уплаты таможенных платежей, в том числе и НДС, организации обычно перечисляют авансовый платеж (ст. 330 ТК РФ). А в момент подачи декларации НДС будет считаться уплаченным, поскольку подача декларации является для таможни указанием направить аванс на погашение начисленных таможенных платежей.

Льготы

При импорте некоторых товаров налог не платят. Освобождаются от уплаты НДС на таможне товары, указанные в статье 150 Налогового кодекса.
Например, без уплаты НДС на таможне можно ввозить медицинские товары, сырье и комплектующие для их производства (п. 2 ст. 150, подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ):
- важнейшую и жизненно необходимую медицинскую технику по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19;
- протезно-ортопедические изделия по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998;
- технические средства, включая автомототранспорт, для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998;
- очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы к ним по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. № 240.
Также не платят НДС при ввозе на территорию нашей страны технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России (п. 7 ст. 150 НК РФ). Перечень такого оборудования приведен в постановлении Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 372.
С 1 января 2007 года до 1 января 2012 года действует льгота для сельхозпроизводителей, соответствующих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса, и российских организаций, занимающиеся лизинговой деятельностью в отношении этих сельхозпроизводителей. Перечень кодов указанного «импорта» в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности России (ТН ВЭД) определен постановлением Правительства РФ от 5 мая 2009 г. № 438.
К льготируемым относятся ввозимые культурные ценности, приобретенные за счет бюджетных средств или полученные в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры и архивами; печатные издания, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену; другие ценности, перечисленные в статье 150 Налогового кодекса.

Пониженная ставка

При ввозе товаров на территорию России НДС исчисляется по ставке 10 процентов или 18 процентов в зависимости от вида ввозимого товара, который определяется по коду классификации товаров в ТН ВЭД. Коды ТН ВЭД приведены в Таможенном тарифе РФ (утв. постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718, далее − Таможенный тариф).
Ставка 10% применяется в отношении товаров, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса. Правительством РФ утверждены следующие перечни таких товаров:
− Перечень кодов видов продовольственных товаров (постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908);
− Перечень кодов видов товаров для детей (постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908);
− Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (постановление Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41);
− Перечень кодов медицинских товаров (постановление Правительства РФ от 15 сентября 2008 г. № 688).

Если код ТН ВЭД, соответствующий ввозимой продукции, указан в перечнях, утвержденных Правительством РФ, НДС нужно рассчитывать по ставке 10 процентов. Если права на применение пониженной ставки нет, НДС начисляют по ставке 18 процентов.

Как рассчитать налоговую базу для «ввозного» НДС

Налоговая база для начисления НДС при ввозе товаров на территорию России определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 160 Налогового кодекса. В нее включаются таможенные платежи, указанные в пункте 1 статьи 318 Таможенного кодекса:
− ввозные таможенные пошлины, которые начисляются на таможенную стоимость товаров (п. 1 ст. 2 Закона от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее − Закон «О таможенном тарифе»));
− таможенные сборы (глава 33.1 ТК РФ);
− акциз (за ввоз подакцизных товаров в соответствии со ст. 181, подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ).
В общем случае НДС, который нужно заплатить на таможне, определяется по формуле:

Формула 1
НДС = (Таможенная стоимость ввозимого товара + Сумма ввозной таможенной пошлины + Сумма акциза) х Ставка НДС

При ввозе неподакцизной продукции или если ввозимые товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, соответствующие показатели будут равны нулю.
Ввозную таможенную пошлину рассчитывают по ставкам, приведенным в Таможенном тарифе (постановление Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718).
Таможенную стоимость определяют самостоятельно. Ее заявляют при таможенном оформлении ввозимых товаров (п. 1 ст. 323 ТК РФ). Для определения таможенной стоимости используют шесть методов, приведенных в пункте 1 статьи 12 Закона «О таможенном тарифе»):
1 − по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2 − по стоимости сделки с идентичными товарами;
3 − по стоимости сделки с однородными товарами;
4 − метод вычитания стоимости;
5 − метод сложения стоимости;
6 − резервный метод.
Для определения таможенной стоимости ввозимого товара декларант заполняет декларацию таможенной стоимости (формы ДТС-1 и ДТС-2, утв. приказом ФТС РФ от 1 сентября 2006 г. № 829). Форму ДТС-1 заполняют при использовании метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами. В остальных случаях заполняют форму ДТС-2.
Чаще всего импортеры используют метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Остальные методы применяют, если первый не может быть использован, причем к каждому последующему методу обращаются, если не может быть использован предыдущий.
Сумму, характеризующую налоговую базу для расчета «ввозного» НДС, нужно умножить на соответствующую ставку налога. Так определяется сумма таможенного НДС, подлежащая уплате.

Таможенная стоимость по стоимости сделки

Рассмотрим, как определить таможенную стоимость ввозимого товара методом по стоимости сделки. Этот метод основан на том, что таможенную стоимость определяют как цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, плюс некоторые дополнительные начисления (п. 1 ст. 19 Закона «О таможенном тарифе»). Другими словами, это общая сумма всех платежей, которые перечисляются продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца.
Дополнительные начисления приведены в статье 19.1 Закона «О таможенном тарифе»:
1) произведенные, но не включенные в цену сделки расходы:
- на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за оказание услуг, не связанных с покупкой товаров;
- на тару, если для таможенных целей она является единым целым с товаром;
- на упаковку, включая стоимость материалов и «упаковочных» работ;
2) не включенная в цену сделки стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене (прямо или косвенно):
- сырья, материалов и комплектующих, являющихся составной частью ввозимых товаров;
- инструментов, штампов, форм и прочих подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;
- материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;
- проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, выполненных в любой стране, кроме России, и необходимых для производства оцениваемых товаров;
3) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (кроме платы за право воспроизведения в нашей стране), перечисление которых является условием продажи ввозимых товаров;
4) часть прямо или косвенно причитающегося продавцу дохода, полученного в результате последующей продажи ввозимых товаров (или иного их использования);
5) расходы по перевозке (транспортировке) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на российскую таможенную территорию;
6) расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до места прибытия товаров на территорию нашей страны;
7) расходы по страхованию товаров на время перевозки.

В таможенную стоимость товаров можно не включать некоторые расходы, если они выделены из цены сделки (п. 7 ст. 19 Закона «О таможенном тарифе»):
- на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении промышленных установок, машин или оборудования, производимые после их ввоза;
- по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации;
- на уплату пошлин, налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации.

Рассмотрим пример.

Как учесть «ввозной» НДС

На сумму НДС, уплаченную на таможне за ввезенные товары и указанную в декларации, организация-импортер делает запись в книге покупок и принимает к вычету. Декларация и платежные документы, подтверждающие факт уплаты налога, являются основанием для этой записи (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, далее − Правила). Эти документы необходимо хранить в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 5 Правил).
В стоимости товаров следует учесть уплаченные при ввозе суммы НДС в следующих случаях (п. 2 ст. 170 НК РФ):
- если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС;
- если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ;
- если организация освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса или применяет специальные налоговые режимы в виде УСН с объектом налогообложения «доходы» или ЕНВД.
«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» или «сельскохозяйственники», плательщики единого налога, сумму «ввозного» НДС в налоговом учете учитывают в составе расходов (подп. 11 п. 1 ст. 346.16, подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Организация, которая приобретает товары (услуги) за границей РФ, при ввозе приобретенных товаров (услуг) на таможне должна уплатить НДС. Рассмотрим как рассчитать, начислить и получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте, как в книге покупок и декларации отразить НДС по импорту, а также проводки, формируемые по НДС при импорте товаров и услуг.

При ввозе товаров (услуг) из-за границы, НДС выступает в качестве таможенного платежа.

Компания при уплате НДС должна руководствоваться:

Согласно законодательству, НДС уплачивается одновременно или до принятия таможенной декларации, и если предприятие не заплатит НДС в течение 15 дней с момента поступления товара на таможню, то таможенная организация вправе начислить пени.

Для определения нужного процента при расчете импортного НДС необходимо:

• Определить код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
• Выяснить, входит код товара в список, утв. Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 года № 908 и статьи 164 «Налоговые ставки» НК РФ, учитываемых по 10% ставке;
• Если код товара не включен в список учитываемых по 10%, то применяется ставка 18%.

Сумма НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) * Ставка налога

Возмещение НДС при импорте товаров

Уплаченный НДС при импорте, можно принять в вычету, если компания зарегистрировала в книге покупок:

• таможенную декларацию на ввозимые товары;
• платежные документы об уплате НДС.

При формировании книги покупок, можно учитывать рекомендации данные налоговиками УФНС России по г.Москва в письме № 16-15/070201 от 5 июля 2010 года и пункта 17 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 года.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Уплаченные сумма НДС при импорте, таможенную пошлину, таможенной сбор, организация может включить в состав расходов, согласно подпункта 22 пункта и подпункта 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Особенности учета НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС предусмотрены в Договоре о Евразийском экономическом союзе подписанный в г. Астане 29 мая 2014 года.

В союз ЕАЭС входят: Российская Федерация, Беларусь, Казахстан, Кыргызская Республика и Армения.

Проводки по НДС по импорту

Стандартные бухгалтерские проводки по учету НДС при импорте товара:

Как учесть НДС при импорте в бухгалтерском учете на примере

Рассмотрим более подробно на примере как отразить в бухгалтерских проводках НДС при импорте:

Допустим, ООО «ВЕСНА» 12.12.2016г., приобрела у зарубежной компании товар на общую сумму 5 000 долларов США. Согласно условиям контракта право собственности переходит при получении товара, то есть 12.12.2016г. Таможенная пошлина — 15%. Таможенный сбор — 7 500 руб. Услуги за таможенное оформление составляют 70 800 руб., в т.ч. НДС 18% — 10 800 руб.

Курсы долларов США:

• на 12.12.2016г. равен 63,3028;
• на 19.12.2016г. равен 61,7515.

Бухгалтер ООО Весна отразил НДС по импорту следующими проводками: