Правила ведения раздельного учета енвд и осно. Раздельный учет расходов и ндс при енвд и осно

При выборе возможных схем налогообложения у субъектов предпринимательской деятельности есть возможность совместить налоговые режимы и . При наличии преимуществ такого выбора, одновременное применение общей схемы налогообложения и ЕНВД требует раздельного учета активов, операций и обязательств.

Основные сведения

Выбор режима налогообложения осуществляется на стадии или , либо в порядке изменения такого режима в процессе текущей деятельности. Среди возможных схем налогоплательщик может выбрать:

• ОСНО – общий режим налогообложения, при котором субъект представляет отчетность, производит расчет и вносит платежи по каждому виду налогового обязательства, предусмотренного НК РФ;
• ЕНВД – режим налогообложения, который может применяться одновременно с общей или упрощенной схемой, и представляет собой внесение регулярных фиксированных платежей за конкретно определенные виды деятельности субъекта.

При этом:

• Основным преимуществом выбора ЕНВД, в том числе в совмещенном использовании с ОСНО, является возможность заменить уплаты различных налогов ( , и т.д.). Такое преимущество становится особенно заметно, если у предприятия доходы существенно превышают расходы.
• Минусом ЕНВД является ограниченный перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться данный режим. Совмещение ЕНВД и ОСНО требует ведение раздельного учета доходов и расходов.

Торговая компания на ОСН и ЕНВД: как вести налоговый и бухгалтерский учет? Расскажет видео ниже:

Понятие и суть

Если субъект предпринимательской деятельности выбрал вариант совмещения указанных режимов, он обязан соблюдать требование, регламентированное ст. 274 НК РФ – вести раздельный учет доходов и расходов по отдельным направлениям деятельности, которые соответствуют разным режимам. В состав объектов раздельного учета входят:

• финансовые и имущественные активы предприятия;
• доходные и расходные обязательства;
• хозяйственные операции.

Так как при ОСНО осуществляется расчет и уплата нескольких самостоятельных видов налогов, раздельный учет необходимо вести по каждому из них. Например, налогооблагаемая база на прибыль не предусматривает учета доходов от видов деятельности, подпадающих под режим ЕНВД.

Напротив, в составе доходов по ЕНВД требуется учесть отдельные поступления, не характерные для других видов налогов (например, штрафные санкции, взысканные в судебном процессе).

Преимущества и недостатки

• Существенным минусом такой системы учета является ее чрезмерная сложность, особенно для предприятий мелкого и среднего бизнеса. Раздельный учет требует соблюдение особенностей по каждому виду налога, подпадающего в схему ОСНО, и, одновременно, разделения на отдельные направления деятельности, соответствующие ЕНВД.
• Преимущества учета обусловлены сутью совмещения ЕНВД и ОСНО – исключение отдельных конкретных видов деятельности из-под общего режима с целью оптимизации налогообложения.

Совмещение ЕНВД и ОСНО, раздельный учет НДС и расходов при этом — такие вопросы рассмотрены в видео ниже:

Нормативное регулирование

Базовым нормативным правовым актом в сфере регулирования режимов ОСНО и ЕНДВ является Налоговый кодекс РФ. Помимо него, особенности раздельного учета регламентированы:

• письмами и приказами Минфина РФ;
• разъяснения и информационными письмами ФНС РФ.

Огромное значение имеет практика арбитражных судов РФ, которая не признается нормами права, однако позволяет получать разъяснения по спорным вопросам налогообложения, которые следует учитывать для текущей деятельности.

Как вести раздельный учет при совмещении ЕНВД и ОСНО

Для практического контроля за раздельным учетом на предприятии предусматриваются дополнительные субсчета, которые позволяют подразделять доходные и расходные операции по каждому направлению деятельности, с одновременным отнесением их по видам режима ЕНВД. Помимо этого, отдельный порядок учета предусмотрен для расходов и доходов, которые непосредственно не подпадают ни под один из указанных режимов.

Для доходов относительно просто провести раздельный учет, так как для доходных операций характерно четко определение конкретного направления деятельности, по которому происходит отражение выручки.

Для распределения расходных операций и обязательств по различным видам деятельности предусмотрено множество особенностей:

• допускается использование распределения расходов в пропорциональном отношении к доходам по конкретным видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ);
• для расчета НДС применяется раздельный учет налоговых платежей по приобретаемым товарам или услугам (п. 4 ст. 170 НК РФ);
• раздельный учет расходных обязательств по страховым взносам необходимо применять для правильного исчисления налога на прибыль, так как они уменьшают налоговую базу (п. 2 ст. 263 НК РФ);
• распределению подлежат и расходы на выплату денежного вознаграждения сотрудникам, осуществляющим трудовую деятельности одновременно по нескольким направлениям деятельности предприятия.

Про НДС при совмещении ЕНВД и ОСНО в 1С Бухгалтерия-8 расскажет видео ниже:

ОСНО и ЕНВД — раздельный учет для этих налоговых режимов должен осуществляться обязательно, если они применяются одновременно. В материале описаны тонкости процесса разделения доходов и расходов в таких обстоятельствах, а также нюансы, которые следует учитывать при исчислении налогов и страховых взносов.

Как распределить страховые взносы при определении налога на прибыль и ЕНВД

Налог на прибыль - как правильно разделить доходы и расходы для его расчета

В деловой практике встречаются обстоятельства, при которых налогоплательщик использует два режима налогообложения - одновременно общий и ЕНВД. Чтобы не нарушать налоговое законодательство, организация или ИП должны так организовать учет, чтобы для каждой категории налогообложения и для каждой деятельности отдельно велась запись расходов и доходов (пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ). В бухучете для таких ситуаций предусмотрено добавление нескольких субсчетов, что сильно облегчает задачу бухгалтера по разведению учета.

Отметим, что разделить доходы по режимам не представляет больших трудностей, поскольку выручка от деятельности на ЕНВД, в силу присущих ей особенностей, сильно отличается от поступлений в рамках ОСНО.

Тем не менее некоторые нюансы все-таки имеют место. В частности, помимо основной выручки следует отнести к доходам от вмененки некоторые поступления, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль:

• скидки или бонусные выплаты, получаемые по соглашениям, оформленным в рамках режима ЕНВД (письмо Минфина РФ от 16.02.2010 № 03-11-06/3/22).
• излишки имущества, обнаруженные при инвентаризации;
• суммы, приходящие на счет налогоплательщика в виде пеней и штрафов за просроченную оплату, если такие суммы начисляются судом (письмо Минфина РФ от 22.05.2007 № 03-11-04/3/168).

Распределение расходов по видам деятельности - общие принципы

Расходы разделять намного сложнее, чем доходы. Здесь нужно квалифицированно и корректно их рассортировывать, причем делать это надо своевременно, поскольку отчетные периоды у режимов разные.

ООО «Сигма» является оптовым продавцом и использует на этом направлении ОСНО. Для данной деятельности компания арендует склад. Кроме того, у нее есть небольшой магазин рядом со складом, где товары продаются в розницу. На этом направлении применяется ЕНВД.

В штате ООО числятся пять человек: продавец в магазине, менеджер на складе, а директор, бухгалтер и грузчик заняты и там, и там. Расходы по зарплате, отпускным и больничным не вызывают затруднений только по продавцу (поскольку они относятся на ЕНВД) и по менеджеру склада (на ОСНО).

По остальным членам коллектива расходы надо разделять. Минфин РФ в письме от 04.10.2006 № 03-11-04/3/431 разрешает самим налогоплательщикам выбирать метод распределения. Главное - утвердить свой выбор в учетной политике предприятия.

Поясним, что выбирать можно из двух способов разнесения:

1. Пропорционально поступившим доходам. Этот принцип установлен в НК РФ (абз. 3, 4 п. 9 ст. 274). Правомерность его применения поддерживается некоторыми арбитражными судами, которые считают, что иные методы распределения неправомерны (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2012 № А42-5489/2010).
2. Пропорционально размерам площадей, на которых ведется деятельность, соответствующая ЕНВД или ОСНО. Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2009 № КА-А41/13288-09 показывает, что при определенных условиях такой принцип имеет законную основу.

Как вести раздельный учет при исчислении НДС

ОСНО предусматривает обязательную уплату НДС, общая сумма которого может быть снижена на величину входящего налога (который выставлен продавцами).

Налогоплательщики ЕНВД не платят НДС, если только не занимаются импортом. Соответственно они не могут его принимать к вычету, даже если он выставлен партнерами по бизнесу.

Разница в требованиях определяет, что входной НДС для указанных выше ОСНО и ЕНВД должен быть распределен. Если этого не сделать, организации и ИП не смогут принять его к вычету и, соответственно им не удастся учесть данные суммы в расходах. На этот счет есть нормы, содержащиеся в абз. 7, 8 п. 4 ст. 170 НК РФ. Чтобы правильно организовать учет в данной сфере, следует открыть дополнительно несколько субсчетов отдельно для общего режима и отдельно для вмененки.

Следует отметить, что в налоговом законодательстве предусмотрены обстоятельства (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ), когда допускается не разделять учет НДС. Такая возможность возникает в тех временных промежутках, в которых расходы по деятельности на ЕНВД в суммарном выражении составляют не выше 5% от общего размера расходов. В приведенных обстоятельствах законодательство разрешает принять к вычету весь входящий НДС, даже если соответствующие суммы поступили в рамках осуществления деятельности на ЕНВД.

Особое внимание надо обращать на то, что выручка при разделении учета НДС не имеет никакого значения. Основной критерий для принятия решения по разделению учета - сумма производимых затрат. Подтверждение данному тезису содержится в письме Минфина РФ от 18.10.2007 № 03-07-15/159. Это означает, что даже при поступлениях от вмененной деятельности в размере 1% от общей выручки раздельный учет придется осуществлять, если доля затрат на вмененке составит более 5%.

Однако на практике налогоплательщики, осуществляющие деятельность на ЕНВД, могут столкнуться с тем, что им даже при соблюдении вышеприведенных условий не разрешат полностью принять к вычету НДС. Дело в том, что данная категория налогоплательщиков не поименована в налоговом законодательстве. В результате контрольные органы и арбитражные суды полагают, что применение вмененщиками нормы абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ неправомерно. Свидетельство тому документы: письмо Минфина РФ от 08.07.2005 № 03-04-11/143, а также постановление ФАС Центрального округа от 29.05.2006 № А23-247/06А-14-38.

Противоположное мнение, при котором вердикты выносятся в пользу налогоплательщиков, использующих ЕНВД, тоже есть: в постановлении ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 № А55-19268/2010, например, и некоторых других.

Как распределить страховые взносы при определении налога на прибыль и ЕНВД?

Если работодатель выплачивает зарплату наемным работникам, следует правильно исчислить и своевременно перечислить по фондам страховые взносы. При осуществлении таких действий соответствующие суммы взносов снижают размер базы по налогу на прибыль, которую уплачивают лишь те организации и ИП, которые применяют ОСНО.

Но и вмененный налог разрешено уменьшать на величину страховых взносов в фонды, если таковые относятся к вмененной деятельности или выплачиваются в рамках фиксированных платежей (это касается лишь ИП, не начисляющих вознаграждения физлицам). Подтверждение данному тезису содержится в п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

То есть, совмещая ОСНО и ЕНВД, надо тоже разносить страховые взносы по соответствующим категориям деятельности, отражая это действие в бухучете. В противном случае можно неправильно исчислить налоги. Критерий для распределения потоков взносов может быть только один - по вознаграждениям наемных работников, занятых той или иной деятельностью. А вот как распределить вознаграждения по видам деятельности?

Чтобы правильно организовать раздельный учет, рекомендуется завести несколько субсчетов дополнительно к 70-му и 69-му счетам. Здесь и надо будет отражать суммы начисленной зарплаты, а также взносы по фондам раздельно по налоговым режимам.

Проще всего определить характер деятельности сразу в трудовом соглашении. Если же сотрудник совмещает оба направления, работая на двух должностях или имея одно трудовое место, нужное для двух режимов (бухгалтер, например), рекомендуем ориентироваться на правила, действовавшие до принятия закона № 212-ФЗ. Те правила не были утверждены законодательно, но косвенно вытекали из действовавших тогда норм. Существовало два способа разделения взносов:

• пропорционально суммам выручки, поступившей в рамках режимов;
• пропорционально числу работников, занимающихся той или иной деятельностью.

Первый способ применялся в соответствии с нормами, описанными во втором разделе этой статьи, посвященном разнесению расходов, и обосновывался в письме Минфина РФ от 29.08.2008 № 03-04-06-02/101, второй - допускался Минфином РФ 14.12.2007 в письме № 03-11-04/3/494.

В конкурентных условиях рынка предприниматели, как правило, ведут несколько типов деятельности. И то, что выгодно для одного направления бизнеса, может быть невыгодно для другого — особенно в части налогов. Поэтому применение сразу нескольких режимов налогообложения — явление привычное. Среди российских организаций и ИП распространено совмещение ЕНВД и ОСНО, о нем и расскажем далее.

Особенности основного режима и «вмененки»

ОСНО - базовая система налогообложения, которая присваивается налогоплательщикам с момента регистрации. Основной режим считается сложным из-за высокой налоговой нагрузки: платятся налог на прибыль, НДС, имущественные налоги, НДФЛ, страховые платежи. Для применения этой системы неважна численность сотрудников организации или ИП, структура уставного капитала компании и направления бизнеса.

ЕНВД - спецрежим, при котором не платится налог на прибыль, НДС, НДФЛ (для ИП), налог на имущество. Используется этот режим для указанных в НК РФ направлений деятельности и применяется налогоплательщиками, численность персонала которых не более ста человек, а в уставном капитале участвует не более 25% других организаций. В отличие от основного режима, вмененный налог рассчитывается исходя из установленных законом величин, и не зависит от реальной прибыли.

Совмещение ЕНВД и ОСНО: тонкости

Главное при совмещении ЕНВД и ОСНО — разделять учет операций по ним. Для этого нужно отдельно учитывать показатели:

• доходов — согласно НК РФ для «вмененки» доход определяется исходя из базового дохода, физических величин и корректирующих коэффициентов, а для основного режима прибыль рассчитывается по фактической выручке и затратам. При этом вмененный доход не увеличивает базу налога на прибыль, а размер выручки не учитывается при расчете вмененного налога;
• расходов — затраты, которые несет бизнес на «вмененке», нельзя учитывать при определении налога на прибыль и, наоборот. Например, если часть сотрудников занимается операциями по вмененной деятельности, а часть — по относящимся к основному режиму, то взносы с выплат сотрудникам на «вмененке» уменьшат вмененный налог, а зарплата и отчисления с нее по «общережимным» сотрудникам — базу по налогу на прибыль;
• НДС — «общережимники» платят НДС, а «вмененщики» — нет, поэтому к вычету принимается только входной налог по операциям, которые относятся к деятельности на основном режиме;
• транспорт и имущество — в целях расчета транспортного и имущественного налогов объекты налогообложения должны учитываться отдельно по сферам деятельности, относящимся к разным налоговым режимам.

У налогоплательщиков, совмещающих ЕНВД и ОСНО, встречаются затраты, общие для бизнеса в целом: аренда офиса, зарплата бухгалтера. Такие расходы делятся пропорционально доходам, определенным по основному режиму и «вмененке».

Отчетность при совмещении режимов

Одновременная работа на «вмененке» и на основной системе подразумевает, что по каждому налоговому режиму отдельно платятся соответствующие налоги и представляются комплекты отчетности. При этом действует принцип территориальной регистрации: налоги на ОСНО платятся по юрадресу организации или по прописке ИП, а вмененный налог перечисляется по месту регистрации в качестве плательщика ЕНВД по определенному виду деятельности. По аналогичному принципу представляется отчетность.

Что касается начислений с выплат сотрудникам, то здесь не играет роли, в какой деятельности они задействованы: перечисление взносов, подача отчетности происходят по всем сотрудникам по юрадресу организации или по прописке ИП.

Как к «вмененке» добавить основной режим

Так как вмененным налогом облагаются только указанные в НК РФ виды деятельности, то операции, которые не попадают под «вмененку», по умолчанию будут на основном режиме. Как правило, совмещение налоговых систем происходит в случаях:

• расширения бизнеса путем открытия дополнительных направлений деятельности, на которые спецрежим не распространяется, — они автоматически будут на основной системе налогообложения;
• увеличения территории работы компании, когда соответствующий вид деятельности не зарегистрировали как облагаемый вмененным налогом на новом месте;
• прекращения деятельности, ранее облагаемой вмененным налогом — при снятии с учета все операции по этому направлению бизнеса облагаются налогом на прибыль.

Обратите внимание, что при открытии новых направлений бизнеса в ЕГРЮЛ должны быть указаны соответствующие им ОКВЭД. Чтобы , необходимо подать заявление в ФНС на добавление видов деятельности.

Переход с основного режима на «вмененку»

Для перевода части или всего бизнеса на «вмененку» налогоплательщик должен убедиться, что его деятельность соответствует указанным в главе 26.3 НК РФ видам. Кроме того, должны соблюдаться ограничения на применение спецрежима в плане численности сотрудников (не более ста) и участников уставного капитала организации (доля других организаций не более 25%).

Важно! На территории, где предполагается осуществление вмененной деятельности, должна быть введена «вмененка» и отсутствовать торговый сбор, так как это взаимоисключающие факторы.

При соблюдении предусмотренных НК РФ ограничений происходит путем представления заявления в ФНС по месту, где будет вестись соответствующее направление бизнеса. Срок подачи заявления — пять дней с момента реализации операций по вмененной деятельности. Отметим, что организации и ИП имеют право подать заявление в любой момент в течение года, при этом налоговая база будет считаться по времени работы на «вмененке» в месяце регистрации в качестве плательщика вмененного налога.

При переводе деятельности с ОСНО на ЕНВД необходимо по всем операциям — это отразится как прочий расход в декларации по налогу на прибыль, а также в декларации по НДС. «Переходные» декларации за предшествующий применению «вмененки» период работы представляются в ФНС.

При совмещении ОСНО и ЕНВД малому бизнесу подходит веб-сервис . Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату, отправляйте отчетность через интернет. Система сама рассчитает налоги по разным режимам и сформирует отчетность на основе учетной информации. Изучите все возможности сервиса на бесплатном периоде — 14 дней.

Если компании или индивидуальные предприниматели в течение 30 дней после регистрации не подадут в налоговую инспекцию уведомление о применении УСН, то по умолчанию они считаются плательщиками налогов в рамках общей системы налогообложения, как минимум до конца текущего года. Однако по отдельным направлениям деятельности возможен переход на применение специального налогового режима – в виде ЕНВД. Совмещение ЕНВД и ОСНО в свою очередь предполагает ряд особенностей в ведении учета и принципах расчете налогов, которые требуется неукоснительно соблюдать.

Как перейти на совмещение ЕНВД и ОСНО

Переход на ЕНВД не требует подачи соответствующего заявления непосредственно с даты регистрации фирмы или ИП. На вмененку переводится конкретный вид бизнеса. Соответственно законом предусмотрена возможность его перевода на ЕНВД непосредственно при начале работы в рамках данного направления. Проще говоря, только что вставший на учет бизнесмен вполне может еще некоторое время не вести коммерческую деятельность, либо осуществлять какое-то направление бизнеса в рамках обычной системы. Позже, при старте того вида деятельности, который подпадает под уплату ЕНВД в регионе его осуществления, можно подать заявление о переходе на вмененку. Для организаций данный документ составляется по форме , для ИП - по форме , утвержденными приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941@.

В данной ситуации важно соблюсти срок. Подать упомянутые заявления о переходе на ЕНВД необходимо не позже 5 дней с момента начала осуществления вмененной деятельности. Так же важно понимать, что перевести на вмененку в середине года можно лишь новый, не осуществляемый ранее вид бизнеса. Если же возникнет желание перейти на уплату вмененного налога по уже разработанному направлению, то традиционно для такой смены применяемой налоговой системы придется ждать новогодних праздников, то есть подать то же самое заявление придется с привязкой к 1 января очередного календарного года.

Сама же постановка на учет в качестве плательщика вмененного налога осуществляется по месту ведения деятельности, переводимой на ЕНВД. С адресом регистрации фирмы или ИП данное местоположение может не совпадать. Осуществлять вмененную деятельность можно даже в другом регионе. Главное условие тут заключается лишь в том, что местными властями этого региона должна быть закреплена возможность применения ЕНВД относительно конкретного вида деятельности.

Отчетность на ОСН и ЕНВД

Одновременное применение ОСНО и ЕНВД предполагает подачу в ИФНС двух отдельных комплектов отчетности по налогам в рамках одной и другой налоговой системы. Напомним, что фирмы на ОСН являются плательщиком налога на прибыль и НДС. Для индивидуального предпринимателя «прибыльным» налогом является НДФЛ, а кроме того он так же отчитывается по НДС.

Принципы расчетов и подачи отчетности по ЕНВД для компаний и ИП одинаковы. По вмененному виду деятельности уплачивается лишь один общий налог, который от суммы фактически полученных доходов не зависит и рассчитывается на основании установленных законом фиксированных показателей.

При уплате налогов на одновременной ОСНО и ЕНВД соблюдается принцип территории регистрации. Общережимные налоги уплачиваются по месту прописки ИП или юрадресу фирмы, ЕНВД перечисляется по месту постановки на учет в качестве плательщика вмененного налога по конкретному виду бизнеса. По тому же принципу подается и отчетность по общережимным и вмененному налогам.

А вот расчеты с ФСС и ПФР по сотрудникам, вне зависимости от того, в каком из видов бизнеса они заняты, подавать следует исключительно по месту официальной регистрации фирмы и ИП. Разделять перечисляемые взносы в данном случае так же не требуется.

Совмещение ЕНВД и ОСНО

Одновременное применение ОСНО и ЕНВД накладывает на налогоплательщиков, как фирмы, так и предпринимателей, обязательства по организации раздельного учета операций, относящихся к общережимным и вмененным видам деятельности. Это связано с тем, что расходы, относящиеся к ЕНВД, не должны учитываться при расчете общережимных налогов, тем самым их занижая, а вмененные доходы не должны увеличивать налоговую базу на ОСН. Это правило требуется соблюдать крайне внимательно, так как при отсутствии закрепленных на уровне учетной политики принципов раздельного учета контролеры будут настаивать на включении всех доходов, в том числе и вмененных, в расчет налога на прибыль или НДФЛ, а также в базу по НДС.

Сам принцип ведения раздельного учета реализовать довольно просто, особенно в том, что касается доходов. Даже при осуществлении нескольких направлений деятельности всегда довольно точно можно сказать, к которому из них относится та или иная оплата, поступившая от покупателя. Необходимо лишь контролировать процесс учета данных сумм.

Большую часть расходов так же довольно просто отнести к тому или иному виду бизнеса. Например, если речь идет о торговом магазине на ЕНВД, то товар, который закупается для такого магазина, однозначно не будет считаться расходом в рамках ОСН, то есть не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль или ЕНВД, по нему нельзя будет принять к вычету входящий НДС. По тому же принципу можно распределить и заработную плату персонала, занятого во вмененной и в общережимной деятельности.

Но практически у любой компании или индивидуального предпринимателя встречаются и такие затраты, которые нельзя четко отнести к конкретному направлению бизнеса, они осуществляются по деятельности в целом. К данной категории расходов относится, например, зарплата руководителя и бухгалтера, или же аренда помещения, в котором работает административный персонал. Подобные расходы, которые точно нельзя распределить между тем или иным видом деятельности, следует разделять пропорционально полученным в рамках каждого из таких видов деятельности доходам. Причем в данном случае речь идет о реальных доходах, получаемых от сделок с покупателями на ОСНО и ЕНВД. Такой подход озвучен, в частности в письме Минфина от 16 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/97.

Конечно, организация раздельного учета требует от налогоплательщиков дополнительных временных затрат. Однако в конечном счете они могут вполне окупиться, поскольку переход на ЕНВД по отдельным видам деятельности – это прежде всего серьезная экономия на налоговых отчислениях. Так что неоправданными подобные условные вложения уж точно назвать нельзя.

Если компания осуществляет несколько видов деятельности, что облагаются ЕНВД и ОСНО, возникают трудности при ведении учета.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Каким образом стоит разделить операции между разными системами, как отражать их в бухгалтерском учете?

Что нужно знать

ЕНВД – специальный режим, ОСНО – общая система. В законодательстве четко прописаны правила использования таких режимов в отдельности. Но можно ли совместить их?

Какими нормативными актами стоит руководствоваться при этом?

Основные определения

ЕНВД – режим налогообложения, который используется для отдельных видов деятельности. Представляет собой единый налог с вмененного дохода, который может применять как юридическое, так и физическое лицо, если будут соблюдены условия и система действует в регионе.

Переход осуществляется добровольно. Вмененщикам не нужно перечислять в бюджет налог на имущество, на прибыль, на добавленную стоимость.

Эти платежи заменяются одним – единым налогом. Расчет сумм осуществляется не с фактически полученной прибыли, а с предполагаемой.

Обязательные условия для использования режима:

Если компания прекратила вести налогооблагаемую вмененным налогом деятельность или утратила право на использование спецрежима, нарушив один их обязательных критериев, она переходит на ОСНО по умолчанию.

ОСНО – это общая система налогообложения, работая на которой плательщик налога должен вести бухучет в полном объеме, а также перечислять ряд налогов:

• на имущество;
• НДС (0, 10, 18%);
• НДФЛ (9, 13%);
• на прибыль (20%);
• страховые взносы на работников (30%);
• другие налоги.

Переход на такую систему осуществляется в том случае, если компания не ведет деятельности, что облагается ЕНВД, а также не имеет права применять другие спецрежимы.

О применении ОСНО необходимо уведомить налоговые структуры в течение 5 дней с начала того года, в котором планируется осуществлять переход.

Недостатком использования общей системы является большое количество отчетов, необходимость вести бухучет и перечисление больших сумм налога. Но есть и плюсы:

• не существует ограничений по применению ОСНО;
• поскольку фирмы платят НДС, не возникнет трудностей при сотрудничестве с крупными компаниями;
• не установлены ограничения по выручке, площадям, кол-ву сотрудников, стоимости ОС;
• нет необходимости платить суммы налога, если организация получила в налоговом периоде убыток.

Возможно ли совмещение?

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК, налогоплательщиками вмененного налога, которые занимаются и другими видами деятельности, должен быть организован раздельный учет.

Имущественные объекты, обязательства и хозоперации в отношении деятельности, что облагается ЕНВД, учитываются согласно общим правилам.

Если совмещается ЕНВД и ОСНО, то суммы налогов и сборов исчисляются и уплачиваются в соответствии с правилами, установленными для данных налоговых режимов.

Стоит учесть, что при расчете базы налога на прибыль нельзя включать доход и затраты, что относятся к деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД. Учет будет обособленным.

Расходы компаний-вмененщиков, если нет возможности их разделить, должны определяться в пропорциональном соотношении к долям доходов предприятия от деятельности на вмененке в общей сумме прибыли по всем видам деятельности.

При совмещении налоговых систем стоит разграничить, какие сотрудники и имущество будут относиться к ЕНВД, а какие – к ОСНО.

Чем меньше имущественных объектов и работников будет участвовать в обоих режимах, тем проще будет вести учет. Это позволит распределить общие расходы.

Доходы от продажи продукции стоит отнести к одному виду деятельности, тогда не возникнет сложностей с определением, какой доход стоит учесть при расчете ОСНО, а какой ЕНВД.

Иные доходы (премии, бонусы, скидки) могут считаться частью прибыли, что получены от ведения деятельности торговли, что облагается ЕНВД.

Затраты, что относятся к ОСНО, могут учитываться при расчете базы налога по налогу на прибыль в полном объеме ().

А затраты, что понесены в результате осуществления деятельности ЕНВД, могут также учитываться в полной мере.

Если же есть расходы, которые могут относиться и к ЕНВД и к ОСНО, их стоит распределить в пропорциональном соотношении.

Выплаты пособий по временной нетрудоспособности тем сотрудникам, что заняты в нескольких видах деятельности (по ЕНВД и ОСНО), также распределяют между налоговыми системами.

Нормативная база

Плательщики ЕНВД, которые работают также и на других режимах указаны в ст. 346.26 п. 4 НК.

Те компании и ИП, что ведут деятельность, облагаемую ЕНВД и ОСНО, должны исчислять налоги и взносы согласно правилам, сто используются при использовании таких систем. Об этом сказано в ст. 346.26 п. 7 НК.

Ведение раздельного учета ОСНО и ЕНВД

Известно, что при совмещении двух режимов не обойтись без раздельного учета. Иначе база налога по нескольким видам перечислений окажется заниженной, а размер вычетов по налогу на добавленную стоимость – завышенной.

Что же это – раздельный учет ОСНО и ЕНВД? Как распределять доходы и расходы?

Налог на имущество

Если есть деятельность, что облагается ОСНО, то налог на имущество по данным операциям необходимо исчислять. При ЕНВД такие налоги вовсе не платятся (ст. 346.26 п. 4НК). А значит, стоит организовать ведение раздельного учета имущественных объектов.

Бухгалтер должен вводить в рабочие планы счетов дополнительный субсчет для учета таких объектов, что используются в разных видах деятельности.

Разделению подлежит:

• ОС (сюда же входят доходное вложение и материальные ценности) в соответствии со ;
• сумма амортизационного отчисления по имущественным объектам.

Если есть объекты, что используются и в ЕНВД, и в ОСН, стоит открыть еще один субсчет. К примеру, субсчет нужен, если в здании, что находится на балансе компании, расположена центральная администрация, и есть авто, которым доставляется товар, что продается в розницу и оптом.

Стоит также распределить и стоимость имущественных объектов, что отражается в компании. Иначе придется исчислять налог, исходя из полной цены объектов.

Самый распространенный метод распределения в пропорциональном соотношении выручки, полученной от деятельности ЕНВД и ОСНО (согласно ).

Расчет производится поквартально, поскольку квартал является отчетным периодом вмененщиков. За организацией остается право самостоятельно выбрать метод распределения имущественных объектов, а также определить правила расчета налога на имущество.

Так, распределение стоимости может осуществляться в других показателях (относительно ОСН):

• площадей объектов недвижимости;
• пробеге транспорта в километрах и т. д.

При ведении деятельности, облагаемой ЕНВД, налог на имущество не исчисляют, кроме тех случаев, когда используется недвижимость, по которой базу налога определяют как кадастровую стоимость ().

Распределение входного НДС

Организация должна вести раздельный учет НДС при ЕНВД и ОСНО. По тем видам деятельности, что попадают под правила налогообложения ЕНВД, фирме не нужно исчислять суммы НДС (п. 4 ст. 346.26 НК).

А значит, такие суммы нельзя принять и к вычету. Их стоит учесть в стоимости купленной продукции ().

По остальным видам деятельности суммы НДС принимаются к вычетам в соответствии с правилами, прописанными в – .

Права на вычет сохраняются, если фирма ведет раздельный учет операций, что облагаются разными налоговыми системами. Если раздельный учет отсутствует, то вычет невозможен.

Размер налога определяется, исходя из цены отгруженного товара, который облагается НДС, в общей цене продукции, что отгружены в налоговом периоде.

Компания не имеет права установить другой порядок распределения НДС. Стоит ориентироваться только на порядок, оговоренный в .

Организуйте ведение раздельного учета:

С тех операций, что относятся к ОСНО, нужно будет перечислить сумму НДС в соответствии со .

Методика ведения раздельного учета (в отношении деятельности, что облагается НДС) законодательством не определена.

Учет ведется на специально открытых субсчетах, используются данные аналитического учета или сведения, отраженные в журнале учета выставленного .

При использовании ОСН раздельный учет по НДС может не вестись в том случае, если в квартале доля затрат на покупку, изготовление и продажу продукции, что не облагается налогом, не больше 5% совокупных затрат на проведение таких операций.

Тогда принять к вычету суммы можно. Доля входного налога на добавленную стоимость по средствам, что были получены при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, включается в стоимость ресурсов (ст. 170 п. 2 подп. 3 НК).

Бухгалтер должен определить данные суммы и исключить из них НДС, что может приниматься к вычетам при ОСНО.

Налог на прибыль

Организации на ЕНВД+ОСНО не должны включать в базу налога суммы налога на прибыль, так как учитывают прибыль и затраты отдельно.

Прибыль, что получена при ведении деятельности, облагаемой разными налогами, распределить не трудно. Но не всегда удается четко разграничить общехозяйственные расходы между налоговыми системами.

Используемые способы описаны в ст. 274 п. 9 НК. Раздельный учет затрат осуществляется в целях налогообложения налогом на прибыль в пропорции долей предприятия по каждой налоговой системе.

При расчетах стоит исключить суммы, что были предъявления плательщиком налога покупателю ().

Компании на ЕНВД, не должны учитывать прибыль и затраты, что относятся к деятельности на вмененке (ст. 274 п. 10 НК).

Оформление в 1С

Фирмы, что находятся на ЕНВД, не освобождены от ведения бухучета ().

А значит, предприятия, которые совмещают ЕНВД и ОСН должны вести учет имущественных объектов, обязательств, хозопераций согласно общим правилам.

Бухучет должен быть раздельным. Но это не значит, что деятельность, что облагается разными системами, должна выделяться на общих балансах. Составляется один комплект бухотчетности.

Организация учета при совмещении режимов осуществляется с помощью дополнительных субсчетов к счету учета имущественных объектов, расходов, финансового результата.

Если нельзя определенный объект отнести к одному виду деятельности, по истечению налогового периода распределяют суммы, полученные от осуществления такой деятельности.

Распределять стоит затраты:

• по общехозяйственным операциям;
• по оплате зарплаты сотрудникам, что заняты в деятельности по ЕНВД и ОСН;
• НДС, что предъявлены поставщику.

К примеру, компания продает товар оптом и в розницу. По торговле в розницу используют субсчета:

Если осуществляется оптовая торговля:

При учете имущественных объектов открывают субсчет к счету 01, 02, 04, 10 и другим.

Особенности у индивидуального предпринимателя (ИП)

Если ИП имеет право на применение ЕНВД по некоторым видам деятельности, стоит стать на учет в качестве плательщика вмененки в течение 5 дней с того момента, как началась вестись налогооблагаемая ЕНВД деятельность.