Нужно ли начислять амортизацию за прошлые годы. "неправильная" амортизация Доначисление амортизации за прошлые периоды бюджетный учет

Согласно пункту 94 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества государственной (муниципальной) казны осуществляется учреждением (правообладателем) при принятии к учету объекта по основанию закрепления за ним права оперативного управления, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны. При этом указанный расчет и единовременное начисление суммы амортизации осуществляется на основании данных о его первоначальной (балансовой, остаточной) стоимости, иной стоимости объекта, указанной в реестре государственной (муниципальной) казны и срока нахождения в составе имущества казны, в порядке, установленном пунктами 84 - 93 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета.

Согласно пункту 85 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств, нематериальных активов линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. При принятии к учету объекта основного средства, нематериального актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации, расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету, и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.

Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации.

Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

остаточную стоимость и оставшийся срок полезного использования объекта на дату поступления в казну, чтобы рассчитать норму амортизации;
срок нахождения объекта в казне, чтобы рассчитать сумму амортизации объекта за период его нахождения в казне, включая месяц поступления в учреждение.

Конкретных цифр для вашего случая привести невозможно, так как вы не указали срок полезного использования объекта, исходя из которого можно рассчитать оставшийся срок полезного использования и, соответственно, месячную норму амортизации.

Действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету в учреждениях не содержат бухгалтерские записи по отражению доначисления амортизации за период нахождения объекта в составе имущества государственной (муниципальной) казны.

По нашему мнению, доначисление в учреждении - получателе имущества амортизации за период нахождения объекта в составе имущества государственной (муниципальной) казны производится аналогично принятию к учету сумм амортизации объектов, начисленных на дату их включения в состав имущества казны. Согласно пункту 20 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета (утв. приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н) принятие к учету сумм амортизации объектов, начисленных на дату их включения в состав имущества казны, отражается по дебету счета 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010451410, 010458410, 010459410).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» указанные операции оформляются в следующем порядке:

1. Необходимо ввести документ Безвозмездное поступление ОС и НМА . В нем надо указать данные согласно передаточным документам.

2. В документе Операция (бухгалтерская) ввести проводку на сумму амортизации объекта, рассчитанную за период его нахождения в казне, включая месяц поступления в учреждение (Дебет 040120271 Кредит 010400410).

3. Затем следуте ввести документ Корректировка амортизации датой поступления объекта ОС.

В спецификацию документа следует ввести новую строку, в которой указать поступившее из казны имущество, остальные реквизиты строки спецификации будут заполнены автоматически.

Не следует применять для заполнения спецификации кнопку Заполнить .

После выполненных действий документ следует провести (кнопка ОК или Провести ).

Внимание. Время проведения документа Корректировка амортизации (реквизит от документа) должно быть больше, чем время документа Операция (бухгалтерская) .

Начисление амортизации на этот объект ОС начнет производиться, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, исходя из остаточной стоимости (с учетом доначисленной амортизации) и оставшегося срока полезного использования на дату документа Корректировка амортизации .

Революционные новации для аграриев: НДС, налог на прибыль и ФСН

Меняем систему налогообложения (с общей на упрощенную или наоборот)

Мнение специалистов официальных органов. Предельный срок подачи земельных налоговых расчетов за 2009 год перенесен на 2 февраля 2009 года

Покидая ряды плательщиков НДС... занимаемся условной продажей

Бухгалтерский калейдоскоп. Привидения ускорения

Патенты: налоговый и бухгалтерский учет

Ответственность за несвоевременную уплату налога с доходов и соцвзносов

О налоговой отчетности по НДС молоко-мясоперерабатывающих предприятий

Ресурсные сборы и платежи: отчитываемся за I квартал

Мнение специалистов официальных органов. О расходах на периодическое обучение медицинских работников, осуществляющих медицинский контроль водителей предприятия

Транспортный налог: как «уточниться» в 2009 году

Возврат предоплаты в сфере ВЭД

«Легковой» входной НДС: суд - «за» валовые расходы

Избегая убытков, не начисляли амортизацию. Теперь выходим из положения

Форменная и фирменная одежда: налог с доходов и социальные взносы

«Старые» НН снова законны (по мотивам распоряжения КМУ от 09.09.2009 г. № 1120-р)

Обычные цены: основные нюансы применения

Скидки и распродажи: правила отражения в учете

Строка 15 как одна из ключевых строк декларации по налогу на прибыль

Мнение специалистов официальных органов. Декларация по налогу на прибыль предприятия (страховщика, банка) за 11 месяцев 2009 года не подается

Мнение специалистов официальных органов. О включении расходов на обязательную профилактическую прививку против гриппа в состав валовых расходов

Работаем с обычными физическими лицами

Чем запомнился 2009 год: основные моменты

Что год грядущий нам готовит (новинки-2010)

Новая отчетность в Пенсионный фонд

Пособие по беременности и родам

Отражаем возврат товаров и предоплат в учете налога на прибыль

Продолжаем исправлять ошибки в пенсионной отчетности

Мнение специалистов официальных органов. О декларации по налогу на прибыль предприятия за первое полугодие 2010 года

«Не було бабі клопоту...», или Как подготовить электронные копии Реестров налоговых накладных в программе OPZ

Мнение специалистов официальных органов. О представлении копий реестров выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде

Доплата пенсионных взносов единоналожниками и фикспатентщиками

Отражаем прошлогодние убытки в декларации по налогу на прибыль за 3 квартала 2010 года

Основные средства: переходные моменты

Переходные операции: нюансы обложения налогом на прибыль

Код по УКТВЭД: новый реквизит налоговой накладной

Единый налог: новые правила работы

Почта редакции. Изменение норм законодательства - не причина для исправления ошибки

Годовой перерасчет налогового кредита по НДС

Вы нам писали. Производственные моменты: если расходы на ТО значительны или возникают сверхнормативные расходы производства

Мнение специалистов официальных органов. Отчет об использовании высвобожденных средств льготниками - плательщиками налога на прибыль впервые подается начиная с I квартала 2012 года

Новый Закон о господдержке малого и среднего предпринимательства

The winner takes...кубок!

Новогодние подарки детям от ФВПТ и профсоюза

Налоговый кредит при импорте бесплатно полученного товара: «Последовательность? Нет, не слышали»

Авансовые взносы за январь и февраль

Программы для формирования и сдачи электронного отчета по ЕСВ

Продвижение интернет-сайта: как подтвердить расходы?

Весна начинается... с новой формы налоговой накладной

НДС. Объем льготных поставок превысил 300 тыс. грн.: регистрироваться ли плательщиком НДС?

НДС. Знаки после запятой в показателях графы 7 налоговой накладной: сколько их должно быть?

НДС. Если ошибочно завысили сумму бюджетного возмещения (неверно рассчитали оплаченную часть)

НДС. Получаем транспортно-экспедиторские услуги от нерезидента - начисляем НДС

НДС. Давальческие операции с участием посредника: есть ли НДС?

Налог на прибыль. Обязательная продажа 50 % валютной выручки и доход от экспорта

Налог на прибыль. Ремонты и улучшения полностью самортизированных основных средств

Налог на прибыль. Компенсация расходов покупателя в связи с гарантийной заменой товара - не доход

Налогообложение доходов граждан. Оплата обязательного медосмотра - что это за выплата?

Налогообложение доходов граждан. Безвозвратная финпомощь для детей: облагаем правильно

Налогообложение доходов граждан. Доначисление зарплаты: отражаем в отчете по ЕСВ

Военный сбор: самое важное

Понижающий коэффициент к ставке ЕСВ: новации

Печать
Шрифт
Цвет фона
в разработке

Налоги и бухгалтерский учет, Золотой фонд.

Избегая убытков, не начисляли амортизацию. Теперь выходим из положения

Кто, как не бухгалтер, знает, что в условиях развивающейся рыночной экономики предприятие в финансовом плане могут ожидать как подъемы, так и спады. Хорошо, если в период временных экономических трудностей предприятие может рассчитывать на запас собственной прибыли. А как быть, если в результате приостановления деятельности у него накапливаются убытки? Одним из выходов из подобной ситуации служит временное прекращение начисления амортотчислений в налоговом и бухгалтерском учете при соблюдении определенных условий. Если же такие условия не соблюсти, возобновление начисления амортизации будет сопряжено с рядом сложностей. О том, как их разрешить, и пойдет речь в данной статье.

Ирина КИЯН, консультант газеты «Налоги и бухгалтерский учет», Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Документы статьи
- Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV. - Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Закон о налоге на прибыль

- Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон № 996

- Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Закон № 2181

- Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Порядок № 143

- Порядок составления декларации по налогу на прибыль, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143. - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 28.05.99 г. № 137. - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92.

Ситуация

Предприятие занимается оптовой торговлей, имеет филиалы и большое количество основных фондов: административные здания, склады с оборудованием, транспортные средства, компьютерную технику, офисную мебель и прочее. Однако в течение последних четырех лет его деятельность была вялотекущей - проводились лишь отдельные небольшие торговые и посреднические операции, в результате чего расходы долгое время превышали доходы.

Чтобы избежать отражения в отчетности за этот период сумм убытков, предприятие решило не отражать в декларациях по налогу на прибыль балансовую стоимость основных фондов на начало отчетного периода. А из-за опасения внеплановой проверки налоговиков в случае, если отрицательный объект налогообложения будет задекларирован в течение четырех кварталов подряд, не начисляло их амортизацию (см.

п. 6.3 Закона о налоге на прибыль ). Ведь, по мнению налогоплательщика, деятельность он практически не осуществляет, сумма валового дохода очень мала, основные фонды в полной мере не эксплуатируются, а значит, не используются в хозяйственной деятельности.

Не начислялась амортизация основных средств и в бухгалтерском учете.

Вместе с тем решение о временном выводе основных фондов из эксплуатации и их консервации оформлено не было.

В текущем году деятельность предприятия оживилась, стала прибыльной, начал осуществляться ремонт зданий, оборудования и транспортных средств.

И теперь субъект хозяйствования решил возобновить начисление амортизации, как будто и не прекращал этого делать, т. е. отталкиваясь от той балансовой стоимости, которая сложилась на момент принятия решения о неначислении амортизации. Кроме того, налогоплательщик пожелал включить стоимость произведенного ремонта объектов основных фондов в состав валовых расходов отчетного периода в рамках 10 % ремонтного лимита.

Посмотрим, насколько правомерны такие действия предприятия, направленные на избежание отражения убытков в налоговом и бухгалтерском учете и можно ли в описанной ситуации стоимость произведенного ремонта отнести в состав валовых расходов. Начнем с бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет

Анализируем ситуацию

Предприятие не стало показывать убытки в финансовой отчетности, поскольку наличие непокрытого убытка могло привести к отрицательному значению величины собственного капитала (раздел I пассива баланса), а это означает, что ему могла бы угрожать принудительная отмена госрегистрации - ликвидация (см.

ч. 4 ст. 144, ч.3 ст. 155 ГКУ ).

Не начисляя амортизацию, субъект хозяйствования не увеличивал расходы отчетного периода и не уменьшал балансовую стоимость основных средств, тем самым завышая финансовый результат и сумму чистых активов.

Однако, поступая так, т. е. спасаясь от реальных убытков, предприятие исказило показатели финансовой отчетности. А ведь одним из принципов, на которых базируются бухгалтерский учет и финансовая отчетность, является

осмотрительность . Этот принцип предусматривает применение методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия (ст. 4 Закона № 996 ).

Поэтому, если сумма амортизации оказывает существенное влияние на показатели финансовой отчетности предприятия, его может ожидать:

Отрицательное аудиторское заключение о подтверждении достоверности данных финансовой отчетности;

Отказ в выдаче банком кредита (после анализа данных финансовой отчетности);

Применение органами статистики административных санкций к должностным лицам за искажение данных статистической отчетности (

ст. 186 3 КоАП ).

По правилу, закрепленному в

п. 23 П(С)БУ 7 , начисление амортизации в бухгалтерском учете осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств, устанавливаемого при зачислении его на баланс предприятия. Приостановление же такого процесса происходит на период реконструкции, модернизации, достройки и консервации объекта основных средств .

Поэтому если амортизация не начислялась не по одной из указанных причин, а по какой-либо другой причине, можно говорить о

безосновательном приостановлении начисления амортизации , а значит, о допущении ошибки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Учитывая это, возобновить начисление амортизации, как будто и не прекращали, нельзя .

В рассматриваемой ситуации следует исправить ошибку, связанную с неначислением амортизации за весь период отсутствия деятельности предприятия (за четыре года). Согласно

п. 4 П(С)БУ 6 ошибки, допущенные в предыдущих годах и влияющие на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), исправляются путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало отчетного года. Такое исправление оформляется в месяце выявления ошибки бухгалтерской справкой, в которой приводятся: содержание ошибки, сумма и корреспонденция счетов бухгалтерского учета, с помощью которой исправляется ошибка. То есть предприятию нужно рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете за весь период приостановления и начислить ее , сделав запись: Дт 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» - Кт 13 «Износ (амортизация) необоротных активов».

С учетом суммы исправления субъект хозяйствования должен выйти на

остаточную стоимость объекта основных средств на начало отчетного периода . И только отталкиваясь от этой остаточной стоимости, можно будет дальше начислять амортизацию объекта основных средств в общеустановленном порядке.

Напоминаем, что информация об исправлении ошибки должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности. Кроме того, соответствующую корректировку следует показать и в форме № 4 «Отчет о собственном капитале» за текущий год.

Налоговый учет

Анализируем ситуацию

Предприятие решило не показывать суммы начисленной амортизации за период своего простоя в декларации по налогу на прибыль, поскольку хотело избежать отражения в ней убытков, ведь многим известно не совсем лояльное отношение налоговиков к убыточным декларациям. Данные налоговой отчетности были искажены в надежде, что со временем, когда деятельность станет прибыльной, налогоплательщик сможет воспользоваться образовавшимся запасом и уменьшить сумму налогооблагаемой прибыли на сумму амортизации, доначисленной за весь период простоя.

С одной стороны, неначисление амортизации в налоговом учете не должно вызывать нареканий со стороны налоговых органов, ведь в результате таких искажений обделенным оказалось само предприятие, а не бюджет - оно добровольно ограничило свое право на уменьшение объекта налогообложения. Но, с другой стороны, неначисление амортизации на основные фонды, используемые в хоздеятельности, независимо от финансового состояния предприятия является ошибкой. Амортотчисления не начисляются лишь в случае вывода из эксплуатации объектов основных фондов группы 1 при условии, что такой вывод оформлен документально. А на основные фонды групп 2 - 4 амортизацию следует продолжать начислять, даже если они выведены из эксплуатации, поскольку балансовая стоимость этих групп при таких условиях не изменяется. Тот факт, что

на основные фонды, не выведенные из эксплуатации во время простоя, начисляется амортизация , подтверждают и сотрудники налогового ведомства в консультации, опубликованной в еженедельнике «Налоговый, банковский, таможенный КОНСУЛЬТАНТ», 2009, № 20, с. 7.

Такая, казалось бы, безобидная ошибка в пользу бюджета может обратиться для предприятия значительными финансовыми потерями в следующих отчетных периодах, если оно решит начислить амортизацию сразу за четыре года и отразить ее в строке 07 декларации по налогу на прибыль, а также отнести в состав валовых расходов затраты на ремонт основных фондов.

А все дело в том, что:

во-первых , строка 07 декларации служит для указания в ней исключительно сумм амортизации, начисленной за расчетный квартал . Начисление же амортизации в текущем налоговом периоде за предыдущие налоговые периоды может быть осуществлено лишь как исправление ошибки , допущенной в декларациях за эти периоды. Такое исправление отражается либо в уточняющем расчете, либо в строке 05.2 декларации ; во-вторых , доначислить амортотчисления предприятие может только за три предыдущих налоговых года , а точнее, за период, не превышающий 1095 календарных дней со дня предоставления декларации по налогу на прибыль, в которой не была отражена сумма амортизации (ст. 15 Закона № 2181 ). Более ранние ошибки (за самый первый год, в котором не начислялась амортизация) исправить уже нельзя - сумма амортизации за этот период потеряна для целей уменьшения налогооблагаемой прибыли навсегда. Подтверждение тому находим в письме ГНАУ от 30.01.2002 г. № 608/6/15-1116 ; в-третьих , согласно п.п. 8.7.1 Закона о налоге на прибыль в течение отчетного периода в валовые расходы могут быть отнесены затраты на улучшение основных фондов, подлежащих амортизации, в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода . Предприятие же в течение четырех лет не рассчитывало балансовую стоимость всех групп основных фондов по состоянию на начало каждого отчетного периода и не фиксировало ее в декларациях по налогу на прибыль. Не определена она и на 1 января 2009 года, поэтому у налогоплательщика нет оснований для расчета 10 % ремонтного лимита и для отнесения к валовым расходам затрат на улучшение основных фондов в 2009 году. К сожалению, эту ситуацию не спасет даже подача уточняющих расчетов с начисленной за предыдущие отчетные периоды амортизацией, ведь балансовая стоимость групп основных фондов, повторим, должна быть рассчитана на начало отчетного года, а уточняющие расчеты будут предоставлены в налоговый орган уже в текущем году.

Мы выяснили, что, не начислив амортизацию на основные фонды за период спада финансово-хозяйственной деятельности, налогоплательщик допустил ошибку теперь, чтобы вернуться к правильному учету основных фондов, должен ее самостоятельно исправить. Для этого он может выбрать один из двух способов:

уточняющий расчет , в строке 3 которого нужно будет указать сумму корректировки со знаком «+»; текущую декларацию , в строке 05.2 которой сумму исправления также нужно будет отразить со знаком «+» (п.п. «б» п. 2.3 Порядка № 143) .

При этом уточняющий расчет следует предоставить

за каждый налоговый период, в котором была допущена ошибка , в течение последних трех лет, поскольку одним уточняющим расчетом можно исправить ошибки только одной прежней декларации. А если корректировка отражается в текущей декларации, то в ее строке 05.2 можно показать ошибки всех предыдущих периодов (также в пределах трех последних лет). Именно так предлагают использовать уточняющий расчет и текущую декларацию сотрудники налогового ведомства в брошюре «Подборка информационных материалов по вопросам составления и предоставления декларации по налогу на прибыль предприятия» , доведенной письмом ГНАУ от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 83).

Однако учтите: несмотря на то что в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли сумма амортизации может быть учтена лишь за последние три года, для исчисления реальной балансовой стоимости групп основных фондов, от которой в настоящий момент нужно отталкиваться при расчете амортизации, следует начислить амортизацию

за все четыре года . Иначе балансовая стоимость групп основных фондов и соответственно сумма амортизации окажутся завышенными, а объект обложения налогом на прибыль - заниженным.

Что касается осуществленных предприятием затрат на ремонт основных фондов, то в текущем году из-за отсутствия 10 % ремонтного лимита они направляются на увеличение балансовой стоимости основных фондов групп 2 - 4 и отдельных объектов группы 1. И только

в следующем отчетном году при условии исправления ошибки предприятие сможет сформировать 10 % ремонтный лимит и в его пределах отнести к валовым расходам затраты на улучшение основных фондов, осуществленные в течение 2010 года.

Обращаем внимание, что после исправления ошибки, в зависимости от выбранного способа, таблица 2 «Расчет амортизационных отчислений» приложения К1/1 к декларации должна быть заполнена так:

Если выбран

уточняющий расчет , то данная таблица заполняется так, будто ошибки вовсе не было, т. е. в ее графе 3 следует указать балансовую стоимость основных фондов за минусом суммы амортизации, начисленной за период простоя предприятия (за все четыре года), а в графах 4 и 5 - сумму амортизации, начисленной исходя уже из этой вновь рассчитанной балансовой стоимости основных фондов;

Если выбрана

текущая декларация , то в таблице 2 приложения К1/1 в графах 3 и 4 должны быть указаны правильные показатели, а в графу 5 и в строку 07 таблицы 2, а также в строку 07 декларации придется до конца года вписывать суммы амортизации, не включающие в себя доначисленные амортотчисления за время простоя предприятия. Иначе при исчислении объекта налогообложения доначисленные амортизационные суммы будут учтены дважды: один раз - через строку 05.2, а второй - через строку 07 декларации. На балансе предприятия по состоянию на 01.07.2005 г. учитывались основные фонды четырех групп. При этом балансовая стоимость составляла:
Группы 1 - 3500000 грн.;

Группы 2 - 700000 грн.;

Группы 3 - 100000 грн.;

Группы 4 - 80000 грн.

Амортотчисления в период с 01.07.2005 г. по 01.07.2009 г. не начислялись.

Предположим, что предприятие в августе 2009 года доначислило амортотчисления за последние четыре года в сумме:

По группе 1 - 638051 грн.;

По группе 2 - 450789 грн.;

По группе 3 - 45748 грн.;

По группе 4 - 74437 грн.

Ошибка исправляется в текущей декларации с заполнением строки 05.2. В этом случае таблица 2 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль за три квартала 2009 года будет выглядеть так:

Таблиця 2. Розрахунок амортизаційних відрахувань

Код рядка	Показники	Балансова вартість на початок розрахункового кварталу	Амортизаційні відрахування
Код рядка	Показники	Балансова вартість на початок розрахункового кварталу	Розрахунковий квартал	Звітний період наростаючим підсумком

	Основні фонди групи 1 з нормою амортизації 2 відсотки
	Основні фонди групи 2 з нормою амортизації 10 відсотків
	Основні фонди групи 3 з нормою амортизації 6 відсотків
	Основні фонди групи 4 з нормою амортизації 15 відсотків
	Основні фонди групи 1 з нормою амортизації нижче 2 відсотків
	Основні фонди групи 2 з нормою амортизації нижче 10 відсотків
	Основні фонди групи 3 з нормою амортизації нижче 6 відсотків
	Основні фонди групи 4 з нормою амортизації нижче 15 відсотків
	Нематеріальні активи
	Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків з Б1 до Б8 та рядка В графи 5)

Вот в таком порядке в данном случае следует действовать в целях возобновления начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Желаем вам финансовой стабильности и только положительных результатов!

Печатать фрагмент

В этой статье я хочу рассказать про начисление, доначисление и изменение параметров амортизации основных средств в программе 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8 редакции 1.0. Амортизация – это постепенное снижение ценности имущества вследствие его изнашивания. При этом есть несколько способов начисления амортизации: это 100% начисление при вводе в эксплуатацию основного средства стоимостью от 3000 руб. до 40000 руб. и линейный способ – для основных средств стоимостью свыше 40000 руб.

Хочу еще раз обратить ваше внимание на то, что для корректного начисления амортизации необходимо правильно указывать код ОКОФ в документе «Принятие к учету Ос и НМА». Подробно я рассказывала об этом в статье Покупка и принятие к учету основных средств в программе 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8 редакции 1.0 .

Чтобы проверить параметры начисления амортизации, заходим в карточку основного средства на закладку «Амортизация».

Если какой-то из параметров нужно изменить, то для этого необходимо воспользоваться специальным документом «Изменение параметров амортизации», который находится в меню "ОС, НМА, НПА" - "Работа с регистрами сведений по ОС".

Создаем новый документ и заполняем поля, изменяя при этом нужные параметры.

После заполнения документ сохраняем и проводим. Теперь с даты, указанной в документе, амортизация будет начисляться по новым параметрам.

Для изменения счета затрат при начислении амортизации, есть специальный документ «Изменение счета затрат для начисления амортизации ОС», расположенный в том же меню.

Создаем новый документ.

Есть возможность автоматического заполнения табличной части документа по счету учета.

И затем можно автоматически изменить КПС для начисления амортизации.

Также автоматически можно изменить счет затрат.

После заполнения документ сохраняем и проводим. Изменения вступят в силу с даты документа.

Непосредственно само начисление амортизации нужно производить ежемесячно, последним днем месяца. Для этого используем документ «Начисление амортизации ОС и НМА».

Создаем новый документ, по кнопке «Заполнить» заполняем его и проводим.

Из документа можно распечатать «Ведомость начисленной амортизации».

Существуют случаи, когда необходимо приостановить, либо возобновить начисление амортизации. Для этих целей предназначен документ «Приостановка начисления амортизации». Он используется для приостановления начисления амортизации при переводе основного средства на консервацию на срок более трех месяцев и для возобновления начисления амортизации после расконсервации.

Создаем новый документ. В документе представлено на выбор несколько операций.

Выбираем нужную операцию, заполняем табличную часть. После заполнения документ проводим.

Иногда еще бывают такие случаи, когда необходима корректировка начисленной амортизации. Например, расчетная сумма амортизации и остаток по счету 104 по объекту расходятся или нужно произвести доначисление амортизации до 100% балансовой стоимости по объектам ОС (НМА), по которым установлен способ начисления амортизации «100% при вводе в эксплуатацию».

КАК НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ В 1С

Хотя в бухгалтерской среде начисление амортизации считается весьма длительным и сложным процессом, если вы посмотрите, , то будете приятно удивлены, насколько всё просто. Кстати, этот процесс был удачно автоматизирован и в более ранних версиях. Бухгалтер лишь несет ответственность за внимательное заполнение исходных документов и сверку полученных результатов.

Традиционно амортизацию необоротных активов и основных средств производят в конце месяца в процессе закрытия месяца. Порой в начале внедрения 1С на предприятии, бухгалтеры практикуют ввод основных средств с помощью документа «Ввод в эксплуатацию ОС» . Это позволяет сэкономить время на ввод данных при начальном внедрении программы. Недостатком такой практики является то, что до конца службы таких объектов нужно будет выполнять заполнение амортизационной стоимости с помощью ручной корректировки проводок документа, поле «Стоимость для вычисления амортизации» на закладке «Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет)»

Рисунок 1: Ручная корректировка стоимости для вычисления амортизации в документе «Ввод в эксплуатацию ОС».

В документе «Изменение параметров начисления амортизации» на закладке ОС задаются основные параметры начисления, в нижней части вкладки находятся справочники и документы, позволяющие тонко настроить способы отображения, налоговые назначения и многие другие параметры начисления амортизации.

Рисунок 2: Справочники и документы для управления параметрами начисления амортизации ОС.

Даже, если вы впервые сталкиваетесь с вопросом как начислить амортизацию в 1С 8.2 , понятные названия и удобный интерфейс с подсказками помогут быстро решить его.

Далее следует ввести документ «Закрытие месяца» , который можно вызвать из этой же закладки, либо из главного меню Операции->регламентные операции->Закрытие месяца . В новом документе оставить флажки в пункте «Начисление амортизации» , если других действий выполнять на данный момент нет необходимости.

Рисунок 3: Начисление амортизации с помощью документа «Закрытие месяца».

Нажмем кнопку ОК внизу окна, начисления готовы. Документ всё выполнит сам. Если в процессе проведения появляются сообщения об ошибках, следует записать этот документ без проведения, откорректировать исходные документы и повторить проведение нашего документа «Закрытие месяца» .

Рисунок 4: Проводки по начислению амортизации ОС.

Теперь вы знаете, как начислить амортизацию в 1С 8.2 и могли убедиться, что система позволяет значительно облегчить этот процесс. Осталось убедиться в правильных суммах и проводках на счетах.

Как отразить в учете исправление ошибки, возникшей в результате недоначисления амортизации по объекту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, если данная ошибка признана организацией существенной?

В июне 2014 г. организация выявила, что в результате технической ошибки в бухгалтерском и налоговом учете была недоначислена амортизация по производственному оборудованию. Сумма недоначисленной амортизации за 13 месяцев использования оборудования составила:

в бухгалтерском учете: за 2014 г. - 50 625 руб., за 2013 г. - 81 000 руб.;
в налоговом учете: за 2014 г. - 151 875 руб., за 2013 г. - 243 000 руб. (по данному оборудованию в налоговом учете к норме амортизации применяется специальный коэффициент 3).

Ошибка признана организацией существенной. Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. На момент выявления ошибки бухгалтерская отчетность организации утверждена. В налоговом учете организации доходы и расходы определяются методом начисления. По итогам 2013 г. по данным бухгалтерского и налогового учета организация получила прибыль.

Налог на прибыль организаций

Ошибочное недоначисление амортизации привело к излишней уплате налога на прибыль в 2013 г., а также в I квартале 2014 г. (при условии, что у организации не было убытка по данным налогового учета). В связи с этим при исправлении ошибки организация вправе откорректировать налоговую базу либо за те периоды, в которых допущено искажение налоговой базы, либо за тот период, в котором выявлена ошибка (абз. 2, 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ). В данном случае исходим из того, что организация приняла решение откорректировать налоговую базу за тот период, в котором выявлена ошибка, т.е. за полугодие 2014 г. В этом случае она не обязана представлять в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2013 г., а также за I квартал 2014 г. (абз. 2 п. 1 ст. 81 , п. 1 ст. 289 НК РФ). Минфин России считает, что сумма выявленного своевременно не учтенного расхода должна отражаться в составе соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т.д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка (Письмо Минфина России от 18.01.2012 N 03-03-06/4/1). В данном случае своевременно не учтенный расход в виде суммы амортизации относится к расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ .

Бухгалтерский учет

Неправильное отражение в учете сумм начисленной амортизации, возникшее в результате технической ошибки (неточности в вычислениях), является ошибкой, исправление которой должно производиться в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (абз. 4 п. 2, п. 4 ПБУ 22/2010, по данному вопросу см. также консультацию главного специалиста Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России А.С. Бахваловой от 18.10.2011) . В данном случае имеют место ошибки двух видов:

ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (имеются в виду суммы недоначисленной амортизации за 2013 г.);
ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года (имеются в виду суммы недоначисленной амортизации за период с января по май 2014 г.).

В силу п. 5 ПБУ 22/2010 доначисление сумм амортизации за текущий год производится в месяце выявления ошибки. При этом производится запись по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" на сумму амортизации, недоначисленной в 2014 г., - 50 625 руб. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) . Порядок корректировки в бухгалтерском учете сумм амортизации, относящихся к 2013 г., зависит от того, является ли эта ошибка существенной в соответствии с определением, которое дано в п. 3 ПБУ 22/2010. В данном случае организация признала выявленную ошибку существенной. Значит, доначисление сумм амортизации за 2013 г. отражается в порядке, установленном пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010. При этом производится запись по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 02 на сумму 81 000 руб. Заметим, что в случае исправления существенной ошибки 2013 г., выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот период, утвержденная бухгалтерская отчетность не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности (п. 10 ПБУ 22/2010). Ошибка исправляется в бухгалтерской отчетности 2014 г. путем ретроспективного пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за 2013 г. То есть в бухгалтерской отчетности за 2014 г. сравнительные показатели за 2013 г. переносятся из бухгалтерской отчетности за 2013 г., но при этом корректируются таким образом, как если бы в 2013 г. ошибка не была допущена (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010) . Кроме того, необходимо учитывать, что в 2013 г. с суммы бухгалтерской прибыли, сформированной без учета недоначисленной амортизации, был рассчитан и отражен в учете условный расход по налогу на прибыль. Данный расход уменьшил сумму нераспределенной прибыли, числящуюся на счете 84, следовательно, при исправлении ошибки нераспределенная прибыль также должна быть скорректирована на сумму излишне начисленного условного расхода по налогу на прибыль с суммы недоначисленной амортизации. Порядок такой корректировки приведен в разделе данной консультации "Применение ПБУ 18/02".

Применение ПБУ 18/02

В результате доначисления амортизации за 2014 г. в бухгалтерском учете признается дополнительная сумма расходов в размере 50 625 руб., тогда как в налоговом учете эта сумма составляет 151 875 руб. В результате этого в учете организации отражается НВР на сумму 101 250 руб. (151 875 руб. - 50 625 руб.), а соответствующее ей ОНО - на сумму 20 250 руб. (101 250 руб. x 20%) (абз. 1, 3 п. 12, п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Как указывалось выше, в 2013 г. с суммы бухгалтерской прибыли, сформированной без учета недоначисленной амортизации, был рассчитан и отражен в учете условный расход по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02). Следовательно, организации при исправлении ошибки необходимо скорректировать нераспределенную прибыль на сумму излишне начисленного условного расхода по налогу на прибыль с суммы недоначисленной амортизации. Признание условного расхода по налогу на прибыль в 2013 г. было отражено записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При реформации баланса данная сумма сформировала сальдо по счету 84. Также следует учитывать, что сумма недоначисленной амортизации за 2013 г. в бухгалтерском учете формирует нераспределенную прибыль (показатели за 2013 г.), а в налоговом - учитывается в составе расходов в 2014 г. В связи с этим при исправлении ошибки за 2013 г. организация также признает сумму недоначисленной амортизации в качестве вычитаемой временной разницы (ВВР), формирующей отложенный налоговый актив (ОНА). По правилам ПБУ 18/02корректировка условного расхода по налогу на прибыль и признание ОНА отражаются в корреспонденции со счетом 68 (по дебету и кредиту соответственно). В связи с изложенным считаем, что увеличение нераспределенной прибыли на сумму излишне начисленного условного расхода по налогу на прибыль и возникновение указанного ОНА (в этой же сумме) могут быть отражены напрямую - записью по дебету счета 09 "Отложенный налоговый актив" и кредиту счета 84 (без использования счета 68). Указанные данные должны сформировать сравнительные показатели бухгалтерской о тчетности за 2013 г. При признании в налоговом учете в составе расходов суммы амортизации, недоначисленной за 2013 г., НВР увеличивается на 162 000 руб. (243 000 руб. - 81 000 руб.), а соответствующее ей ОНО увеличивается на 32 400 руб. (162 000 руб. x 20%) (абз. 1, 3 п. 12, п. 15 ПБУ 18/02). Кроме того, в учете организации отражается погашение ВВР и соответствующего ей ОНА, признанных при исправлении ошибки в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02).

	Сумма, руб.	Первичный документ
В июне 2014 г.
Исправлена ошибка: Доначислена амортизация за период с января по май 2014 г.		Бухгалтерская справка-расчет
Увеличено ОНО		Бухгалтерская справка-расчет
Исправлена ошибка: Доначислена амортизация за период с мая по декабрь 2013 г.		Бухгалтерская справка-расчет
Отражен ОНА		Бухгалтерская справка-расчет
Погашен ОНА		Бухгалтерская справка-расчет
Увеличено ОНО		Бухгалтерская справка-расчет

Дополнительно отметим: величина расходов в виде амортизационных отчислений по производственному оборудованию не влияет на размер налоговой базы по налогу на имущество, так как производственное оборудование представляет собой движимое имущество и принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств после 01.01.2013, а значит, оно не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) и его остаточная стоимость не учитывается при определении налоговой базы по указанному налогу (так как не соответствует нормам п. 1 ст. 375 , абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).
В этой консультации исходим из предположения, что расходы в виде амортизации относятся на себестоимость продаж в бухгалтерском учете и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в месяце начисления амортизации. Бухгалтерские записи по отнесению указанных расходов на себестоимость продаж в тексте консультации и в таблице проводок не приводятся.
Пример отражения в бухгалтерской отчетности исправления существенной ошибки прошлого года подробно рассмотрен в консультации Т.Е. Меликовской от 10.12.2013.

А.С.Дегтяренко
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению